返利销售的增值税处理方法

　　返利销售在商业经营活动中大量存在。由于其经营的特殊性，往往隐藏着很多的涉税问题，偷税、避税情况比较突出。为了更好地对返利销售的增值税处理有一个清晰的理解，武汉江岸区恒企会计培训小编根据相关纳税政策进行了梳理。

　　一、返利销售的成因

　　为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励。

　　二、返利销售的范围

　　在现实生活中，返利销售通常包括价外费用和平销返利。

　　(一)价外费用

　　根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他性质的价外费用。但下列项目不包括在内：

　　1.向购货方收取的销项税额。

　　2.受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方所代收代缴的消费税。

　　3.代垫运费。

　　(二)平销返利

　　平销返利存在于生产企业与商业企业之间、生产企业与生产企业之间，一般定义为销售折扣或折让。

　　1.平销返利按以下规则进行界定：

　　(1)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金。

　　(2)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

　　2.平销返利的公式：

　　当期应冲减进项额=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率

　　“当期取得的返还资金”中，返还的金额实际是含税价格。

　　三、返利销售的会计处理

　　据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。

　　(一)达到规定数量赠实物时

　　1.支付销售返利方：销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。

　　借：销售费用

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　期末对于捐赠的商品进行纳税调整。

　　2.收到销售返利方：收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理：

　　(1)若供货方开具增值税专用发票，其会计分录为：

　　借：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　贷：主营业务成本

　　(2)若不开具增值税专用发票，其会计分录为：

　　借：库存商品

　　贷：主营业务成本

　　(二)直接返还货款支付销售返利方时

　　1.支付销售返利方：销售返利如采用支付货币资金形式的，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。

　　借：销售费用

　　贷：银行存款

　　2.收到销售返利方：如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。

　　借：银行存款

　　贷：主营业务成本

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

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