进项抵扣的几大概念性误区

　　武汉江岸区恒企会计培训整理了，进项抵扣的几大概念性误区：

　　误区一 ：经营租赁取得的不动产改扩建并增加不动产原值超过50%的，进项税额分两年抵扣

　　误区探因：造成错误的理解，大概是根据条文：纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。因此认为只要是改扩建不动产并增加不动产原值超过50%的，都需要分两年抵扣。此条文主要还是对于定义的把握不准造成的。

　　正解：根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》2016年第15号有关规定，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。不动产原值,是指取得不动产时的购置或作价。

　　误区二：购入的固定资产，在会计上按照“投资性房地产”核算，其进项税额也需要分两年抵扣进项税额。

　　误区探因：产生此误区，大概是认为：购进的固定资产，不管会计处理上是什么科目，都必须根据实质来认定，所以其进项税额分两年抵扣。这种错误主要是人为的主观意识出现了错误，以自己头脑中存在的混乱的税法概念，比如“实质重于形式”等来界定其他问题造成的。

　　正解: 根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》2016年第15号 第二条：“增值税一般纳税人(以下称纳税人)2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。”从条文规定来看，其规定了“并在会计制度上按照固定资产核算”，此问题可能部分人对此存疑，具体以当时实际为准。那么我们可以在其他地方的增值税政策中，找到对此的规定。　　误区三：在产品、产成品非正常损失需要转出不动产、无形资产的进项税额。

　　误区探因：产生此误区的，大概是根据：财税2016年36号文规定“非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和运输服务，不得抵扣进项税额”，因此部分人根据条文字面去理解，认为规定单独写“购进的货物不包括固定资产”，那么不动产和无形资产是否意味需要转出。此误区主要是对于增值税中货物的定义没有理解造成的。

　　正解：首先根据《增值税暂行条例实施细则》有有关规定，货物：是指有形资产，包括电力、热力、气体在内。其次财税2016年36号文规定，固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具。器具等有形资产。由此在增值税的概念中，固定资产属于有形资产，而有形资产属于货物增值货物的定义范畴。所以在产品、产成品非正常损失不需要转出不动产、无形资产的进项税额。

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